Оптимизация налога на прибыль

Вопрос оптимизации налога на прибыль в Украине волнует каждого владельца бизнеса. И это естественно. Желание человека сохранить заработанные средства вполне справедливо.

Возникает следующий вопрос – какие механизмы применяет бизнесмен, на каких принципах и нормах права строятся модели оптимизации?

К сожалению, уровень налоговой культуры у отечественных предпринимателей по сравнению с европейскими коллегами недостаточно развит. Да и Государственная фискальная служба Украины (далее ГФСУ) часто применяет «запрещенные приемы» – насчитывает и доначисляет налоги, искажая трактовку законодательства на свой лад и, пользуясь безнаказанностью, заставляет компании обращаться в суд для защиты своих нарушенных прав.

В этой статье будут освещены следующие вопросы:

1) что такое налоговая оптимизация;
2) методы (схемы) налоговой оптимизации в Украине;
3) оптимизация налога на прибыль;
4) дополнительные преимущества законной налоговой оптимизации.

 

Что такое налоговая оптимизация?

Официального толкования термина налоговая оптимизация я не нашел в законодательных актах Украины. Единственное определение этого термина дает Википедия. Следовательно, налоговая оптимизация – это уменьшение размера налогового обязательства путем целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных преимуществ.

На наш взгляд, очень подходящее толкование. Чтобы не нарушать закон, нужно совершать правомерные действия – использовать закон и законодательные акты, пользоваться льготами и другими инструментами, которые дают право на уменьшение налогов. Разумеется, что миссией компании не может быть только налоговая оптимизация без создания реальной ценности для потребителя. Предприятие должно производить продукты или предоставлять реальные качественные услуги.

 

Методы (схемы) налоговой оптимизации в Украине.

Если компания существует, чтобы помогать другим субъектам предпринимательской деятельности «создавать» валовые расходы на бумаге, это НЕ имеет права на жизнь.

В типологических исследованиях за 2017 Государственная служба финансового мониторинга Украины (далее ГСФМУ) на странице 42 описывает одну из схему, которая наглядно демонстрирует, как субъекты предпринимательской деятельности пользовались услугами 3-х юридических лиц для получения валовых расходов и перевода безналичных средств в наличные. На рисунке № 1 изображена группа юридических лиц, осуществляющих платежи за металлолом. Контрагентами, которые получали средства, по версии следствия, были компании без офиса, штата сотрудников. Эти юридические лица не декларировали реальные обороты и не платили налоги. Вместе с тем, эти компании предоставляли своим контрагентам налоговую и товарную накладные, а это давало право на налоговый кредит по налогу на добавленную стоимость и право оприходовать товар на складе. Дальше, по версии ГСФМУ, компании перечисляли средства физическому лицу на закупку металлолома, а оно переводило их в наличные.

На наш взгляд, пример который приведен на рисунке № 1, не подпадает под толкование понятия налоговая оптимизация. Это, скорее, сознательное уклонение от уплаты налогов, а на жаргоне – «налоговая минимизация», то есть сознательное заключения мнимой сделки для избежания обязанности уплаты налогов.

 

картинка для 11й статьи ру 2new - Оптимизация налога на прибыль

Рисунок №1

 

Существует много других схем налоговой минимизации, они частично описаны в типологических исследованиях за 2017 ГСФМУ. Мы не будем их подробно описывать, этот пример мы привели с целью разделить понятия налоговая оптимизация и налоговая минимизация. Показать, что природа этих понятий, фундамент, на который опираются эти понятия тоже диаметрально противоположные. Правовые последствия тоже будут разные.

 

Основным отличием налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов является использование субъектом предпринимательской деятельности законных или незапрещенных способов уменьшения налоговой нагрузки без нарушения действующего законодательства.

 

В Украине возможно применить льготные режимы налогообложения, согласно ст.30 Налогового кодекса Украины (далее НКУ). Налоговая льгота – предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований. Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.

 

Согласно ст.30.9. НКУ налоговые льготы могут предоставляться в виде:

а) налогового вычета (скидки), что уменьшает базу налогообложения к начислению налога и сбора;

б) уменьшения налогового обязательства после начисления налога и сбора;

в) установления пониженной ставки налога и сбора;

г) освобождения от уплаты налога и сбора.

 

И так, мы выяснили, что основным способом налоговой оптимизации в Украине является налоговая льгота. Далее рассмотрим на практическом примере, как оптимизировать налог на прибыль с помощью налоговой льготы.

 

Оптимизация налога на прибыль.

Льготой по налогу на прибыль могут воспользоваться исключительно юридические лица, которые в соответствии с п. 133.1 ст. 131 Налогового кодекса Украины являются плательщиками этого налога.

Рассмотрим использование корпоративного инвестиционного фонда (далее КИФ) в построении корпоративной структуры для оптимизации налога на прибыль.

 

Общие характеристики КИФ.

 

КИФ – юридическое лицо, которое создается в форме акционерного общества и осуществляет исключительно деятельность по совместному инвестированию.Корпоративный фонд может быть создан исключительно путем учреждения.

КИФ считается созданным и приобретает статус юридического лица со дня его государственной регистрации в установленном законодательством порядке.

 

Законодательные требования к участникам и уставному капиталу.

Учредителями КИФ могут быть физические и юридические лица.

Минимальный размер уставного капитала КИФ составляет 1250 минимальных заработных плат в месячном размере, установленном законом на день регистрации фонда как юридического лица.

При основания КИФ его акции подлежат частному размещению.

До момента государственной регистрации КИФа и его устава в органах государственной регистрации учредителями корпоративного фонда должно быть уплачено 100 % размера первоначального уставного капитала исключительно денежными средствами.

 

На основании п. 141.6.1. НКУ корпоративный инвестиционный фонд освобождается от налогообложения налогом на прибыль, а именно: средства, внесенные учредителями корпоративного фонда, средства и другие активы, привлеченные от участников института совместного инвестирования, доходы от осуществления операций с активами института совместного инвестирования, доходы, начисленные по активам КИФ и другие доходы от деятельности института совместного инвестирования (проценты по займам, арендные (лизинговые) платежи, роялти и т.д.).

Возникает вопрос, при чем здесь корпоративный инвестиционный фонд, если мы не собираемся заниматься инвестиционной деятельностью. Давайте возьмем обычное общество, которое занимается торговым бизнесом или группу компаний.

 

Обычная модель построения торгового бизнеса изображена на рисунке № 2, физические лица владеют корпоративными правами 3-х юридических лиц, а именно:

- внутренний поставщик, компания, которая закупает продукцию и осуществляет поставки управляющей компании;

- производственная компания – осуществляет продажу товаров под собственной ТМ: выпечка хлеба, кулинария и т.д.;

- управляющая компания – осуществляет розничную торговлю.

 

Обычно эти компании не имеют права на налоговую льготу, предусмотренную Налоговым кодексом, поэтому используют, так называемые» «серые» методы для уменьшения налоговых обязательств.

 

05.09.18 1ру - Оптимизация налога на прибыльРисунок №2

 

Чтобы снизить налоговые обязательства, предприятия прибегают к различным методам и схемам:

- заключение соглашений с «серыми» компаниями о получении различных услуг, дающих право на уменьшение налоговой нагрузки;

- списание товаров на расходы, якобы, они испортились;

- сотрудничество с субъектами хозяйственной деятельности, находящимися на упрощенной системе налогообложения;

- манипуляции с амортизационными начислениями, которые относятся на валовые расходы;

- создание транзитных компаний, которые получают товар от поставщика по низкой цене, а продают его торговому предприятию дорого, прибыль не декларируется, предприятие исчезает.

 

Основными контрагентами в таких операциях выступают «серые» компании, как показано на рисунке №1. В итоге возбуждаются уголовные дела налоговиками, доначисляются налоги, накладываются аресты на счета и имущество.

А теперь, возьмем КИФ, чтобы воспользоваться п. 141.6.1. НКУ. На рисунке №3 изображена модернизированная модель построения торгового бизнеса.

 

05.09.18 4 ру - Оптимизация налога на прибыльРисунок №3

 

Учредители (физические лица) становятся акционерами КИФ, а он искупаю корпоративные права на общества и становится единственным участником, и здесь появляются следующие возможности, которых раньше не было!

 

КИФ имеет право:

- выдавать % займы обществам, которыми он владеет, а проценты, уплаченные обществами за пользование займами, относятся на валовые расходы;

- КИФ выкупает у обществ основные средства, оборудование, а затем передает их в аренду, арендные платежи тоже относятся на валовые расходы обществ;

- КИФ выкупает у обществ нематериальные активы: ТМ, интеллектуальную собственность, и тоже передает их в платное пользование обществам, а те платят арендные платежи, которые также имеют право отнести на валовые расходы.

 

Отметим, что арендные платежи на КИФ не подлежат налогообложению налогом на прибыль согласно п. 141.6.1.Податкового кодекса. И другие доходы от инвестиционной деятельности КИФ тоже освобождены от налогообложения налогом на прибыль, то есть у акционеров возникает возможность реинвестировать средства в действующий бизнес или другие проекты без налоговых обязательств.

Кроме того, в случае если акционеры КИФ принимают решение о выплате дивидендов, то в отличие от обычного предприятия, где нужно сначала оплатить налог на прибыль 18%, затем 5% налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ), им придется заплатить только 9 % НДФЛ.

Налоговая оптимизация налога на прибыль с использованием корпоративного инвестиционного фонда базируется на нормах НКУ и не нарушает ни одной нормы действующего законодательства Украины.

Как всегда, решать Вам, как дальше действовать, все в Ваших руках.

Финансовый эксперт,
руководитель ЧАО «Киевская финансовая группа»,
Скуратовский Андрей